Дипломная работа: Формирование и содержание учетной политики предприятия в современных условиях хозяйствования на примере ООО «Северный Стиль»

Заказ 109

Цена полной версии дипломной работы: 1900 рублей

Формирование и содержание учетной политики предприятия в современных условиях хозяйствования на примере ООО «Северный Стиль»

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 2

  1. Принципы и аспекты формирования учетной политики. 6

1.1. Понятие, значение и содержание учетной политики. 6

1.2. Формирование и раскрытие учетной политики. 8

1.3. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 11

1.4. Учетная политика по новым правилам на 2010 г. 17

  1. Анализ учетной политики предпрития ООО «Северный стиль». 21

2.1. Общая характеристика деятельности предприятия. 21

2.2. Содержание и формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета на предприятии ООО «Северный стиль». 25

2.3. Содержание и формирование учетной политики для целей налогового учета на предприятии ООО «Северный стиль». 33

2.4. Финансовый анализ деятельности ООО «Северный стиль» и оценка качества учетной политики. 48

  1. Совершенствование учетной политики ООО «Северный стиль». 68

3.1. Оптимизация бухгалтерской учетной политики. 68

3.2. Оптимизация налоговой учетной политики. 77

3.3. Оценка экономической эффективности оптимизации учетной политики. 89

Заключение. 94

Список использованной литературы.. 98

Приложения. 101

 

 

Введение

 

Для подготовки в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной жизни организация в начале предпринимательской деятельности должна сформировать учетную политику и в дальнейшем поддерживать ее в актуальном состоянии.

Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация избирает те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина ее финансового положения и финансовых результатов деятельности. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской, однако недооценивать ее значение было бы неправильно. Ведь именно порядок налогового учета непосредственно влияет на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а допущенные ошибки в учете могут стоить очень дорого.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета «разбросаны» по различным главам Налогового кодекса РФ. Очень часто ошибочно полагают, что налоговая учетная политика существует только в рамках учета по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ норм законодательства о налогах и сборах показывает, что право выбора у налогоплательщика (варианта учета) существует в том или ином виде независимо от применяемой организацией системы налогообложения.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты. Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов минимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

В ряде случаев бухгалтерская и налоговая политика взаимозависимы. И только при их продуманном сочетании будет возможна оптимизация налогообложения. Таким образом, для минимизации налогообложения без грамотно составленного приказа об учетной политике как в части бухгалтерского учета, так и налогообложения не обойтись.

Актуальность вопросов формирования учетной политики связана с необходимостью оптимизации учетного процесса и законного сокращения налоговых платежей как дополнительного источника финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия в условиях финансового кризиса. Актуальность проблемы, а также недостаточность ее научной разработанности предопределили выбор темы, обусловили цель и задачи дипломной работы.

Целью данной работы является анализ формы и содержания учетной политики, определение направлений ее совершенствования с целью оптимизации учетного процесса и минимизации налогообложения в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

— изучить понятие и назначение учетной политики;

— охарактеризовать формирование и раскрытие учетной политики

— рассмотреть варианты учетной политики для целей налогобложения

— перечислить основные изменения, связанные с составлением учетной политики на 2010 г.;

— проанализировать бухгалтерскую и налоговую учетную политику на конкретном предприятии;

— разработать мероприятия, направленные на оптимизацию учетной политики предприятия с целью минимизации налогообложения и увеличения прибыли, рассчитать их экономическую эффективность.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Северный стиль». В соответствии с Уставом, основным видом деятельности предприятия является организация грузовых перевозок.

Предмет исследования – учетная политика ООО «Северный стиль»» для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Научная новизна дипломной работы заключается в разработке методики минимизации налогов путем совершенствования учетной политики в условиях автотранспортного предприятия.

Практическая значимость дипломной работы состоит в возможности практического применения разработанных схем минимизации налогообложения за счет совершенствования учетной политики как анализируемым предприятием, так и другим предприятиям аналогичной сферы деятельности и формы собственности.

Методологической основой данной работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет налогообложение в РФ, учебные пособия по налогообложению, публикации в периодической печати по теме исследования.

Практический материал данной работы представляет собой анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения в условиях ООО «Северный стиль».

Структурно работа состоит из введения, заключения, списка использованной литературы и трех взаимосвязанных глав. Названия глав отображают их содержание.

В работе использованы методы сравнения, группировок, вертикального и горизонтального анализа, метод относительных показателей (коэффициентов).

 

 

1. Принципы и аспекты формирования учетной политики

1.1. Понятие, значение и содержание учетной политики

 

Рассмотрим понятие учетной политики. Так, в соответствии с МСФО «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (МСФО 8), учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 трактует данное понятие иначе. С точки зрения российского стандарта под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности..

Как видно из приведенных определений, международные стандарты делают акцент на достоверности финансовой отчетности, в то время как российские стандарты в большей степени регламентируют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций.

Учетная политика для целей налогообложения появилась значительно позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 Налогового кодекса РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 г. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 2002 г., и уже потом в отношении специальных налоговых режимов — с 2003 г. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В соответствии с терминологией, приведенной в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. [10, с. 14]

Учетная политика является основополагающим фактором учетной системы, а ведь именно в системе бухгалтерского учета формируется богатейшая информационная база, которая используется в том числе и для исчисления налоговых платежей. Понимая механизм формирования учетных данных, организация способна воздействовать на статьи своей отчетности, стоимость имущества и финансовые результаты, изменять их в нужном ей направлении.

Главное назначение учетной политики — документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Обобщая вышесказанное, учетная политика при должном умении и желании может оптимизировать учетный процесс, а ткже превратиться в эффективный инструмент управления финансовыми результатами и величиной начисленных налогов.

 

1.2. Формирование и раскрытие учетной политики

Заключение

 

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения формирования и содержания учетной политики на примере ООО «Северный стиль» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В первой главе данной работы были рассмотрены принципы и аспекты формирования учетной политики. Был сделан вывод, что учетная политика для целей налогообложения — это выбранная совокупность допускаемых законодательством способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, учета иных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При разработке учетной политики выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по бухгалтерскому учету и налогам. Минимизации за счет оптимального составления учетной политики подлежат Налог на прибыль организаций и Налог на имущество организаций. Остальные виды налогов практически не подлежат минимизации за счет положений учетной политики.

Вторая глава дипломной работы была посвящена анализу бухгалтерской и налоговой учетной политики в условиях предприятия ООО «Северный стиль». В ходе работы выяснилось, что в ООО «Северный стиль» используется общая система налогообложения в виде уплаты налога на прибыль организаций и других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ, в том числе налог на имущество организаций. На предприятии утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации, переоценка основных средств не производится. Материальные запасы списываются в производство по средней себестоимости. Резервы будущих расходов и платежей на предприятии не создаются.

ООО «Северный стиль» в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2008 г. применяло метод начисления.

Проведенный в работе анализ учетной политики в отношении налогообложения прибыли ООО «Северный стиль» позволил выявить следующие проблемы:

  • отсутствие в ООО «Северный стиль» эффективного налогового менеджмента, которое выражается в том, что на предприятии в недостаточно полном объеме используются законные методы снижения налоговой базы по налогу на прибыль;
  • учетная политика сформирована с целью сближения бухгалтерского и налогового учета, ее основная задача — снижение трудоемкости учетной работы;
  • отличие бухгалтерского и налогового учета приводит к тому, что амортизация по основным средствам в ООО «Северный стиль» начисляется линейным методом, чтобы не вести двойного учета;
  • материально-производственные запасы списываются в производство по методу средней себестоимости, что снижает трудоемкость расчетов, но не способствует минимизации налога на прибыль.
  • в ООО «Северный стиль» не создается резерв по сомнительным долгам, несмотря на большие объемы просроченной дебиторской задолженности.

В целом анализ бухгалтерской и налоговой учетной политики ООО «Северный стиль» показал, что в исследуемом предприятии практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налогообложения. В связи с этим в работе был разработан ряд мероприятий, направленных на оптимизацию учетной политики с целью минимизации налоговых платежей для ООО «Северный стиль» и снижению его совокупной налоговой нагрузки.

В ходе работы был разработан ряд мероприятий, направленных на оптимизацию бухгалтерской учетной политики.

Принятый учетной политикой ООО «Северный стиль» метод учета долгосрочных заемных средств до истечения срока в составе долгосрочной задолженности затрудняет проведение финансового анализа. Поэтому исследуемому предприятию целесообразно предусмотреть в учетной политике перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

ООО «Северный стиль» было рекомендовано внести изменения в бухгалтерскую учетную политику, направленные на минимизацию за счет этого налоговых платежей в части налога на имущество организаций.

С целью оптимизации налога на имущество ООО «Северный стиль» было предложено начислять амортизацию основных средств методом уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента. Приведенные в работе расчеты показали, что в данном случае платежи налога на имущество снизятся очень существенно (в среднем на 53.6 %.)

В ходе работы выяснилось, что учетной политикой ООО «Северный стиль» не предусмотрена ежегодная переоценка объектов основных средств. Однако переоценка напрямую влияет на размер налога на имущество ООО «Северный стиль», поскольку Налоговый кодекс для этого налога признает показатели бухгалтерского учета. Поэтому исследуемому предприятию было рекомендовано выбирать метод переоценки основных средств, позволяющий снизить балансовую и остаточную стоимость. Уценка основного средства пропорционально снизит сумму налога на имущество ООО «Северный стиль» и поэтому целесообразна к применению.

Для   минимизации налога на прибыль ООО «Северный стиль» в налоговой учетной политике целесообразно установить следующее:

  • в целях налогообложения прибыли использовать нелинейный метод начисления амортизации, который позволит произвести списание основных средств более быстрыми темпами, чем при использовании линейного метода;
  • материально-производственные запасы списывать в производство методом ЛИФО, что позволит в первую очередь относить на затраты более дорогоие материалы;
  • предусмотреть в учетной политике применение механизма амортизационной премии в размере 30 % для расходов на капитальные вложения и для расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (для объектов, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам);
  • установить в учетной политике применение механизма амортизационной премии в размере 10 % для всех остальных основных средств.
  • предусмотреть создание резерва   по   сомнительным   долгам,   за счет чего налогооблагаемая прибыль будет снижена на сумму резерва и налог на прибыль также будет меньше.

В случае внесения рекомендованных изменений в учетную политику ООО «Северный стиль» Налог на прибыль организаций снизится на 696.5 тыс. руб. (по сравнению с фактическими данными 2008 г.)

Экономическая эффективность для ООО «Северный стиль» предложенных мероприятий по минимизации налогообложения за счет оптимизации бухгалтерской и налоговой учетной политики подтверждается снижением налоговых платежей на 804 тыс. руб. и сокращением налоговой нагрузки на предприятие на 2,5 процентных пункта.

 

Список использованной литературы

 

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. 30.04.2010 г.) // СПС «Консультант» от 10 мая 2010 г.
  2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.) // СПС «Консультант» от 10 мая 2010 г.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.) // СПС «Консультант» от 10 мая 2010 г.
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н в ред. от 11 марта 2009 г.) // СПС «Консультант» от 10 мая 2010 г.
  5. Акилова Е.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогообложения на 2010 год // Бухгалтер и закон. – 2010.- № 4.- С. 23-24
  6. Акилова Е.В. Организационные аспекты учетной политики на 2010 год // Бухгалтер и закон.- 2010. — № 3. – С. 15-18
  7. Акилова Е.В. Методические аспекты учетной политики на 2010 год в целях налогообложения по налогу на имущество // Бухгалтер и закон. – 2010. — № 2. – С. 27-29
  8. Антонова М. «Расходная» учетная политика // Практическая бухгалтерия. – 20099. — № 1. – С. 19-22
  9. Анищенко А.В. Оптимизация налогов.- М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 128 с.
  10. Баймакова И.А. Особенности формирования учетной политики организации в целях налогообложения // Бух1С. — 2010. — № 2. – С. 13-19
  11. Букач Е. Составляем учетную политику на 2010 год // Новая бухгалтерия.- 2010. — № 1. – С. 19-25
  12. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2010 год // Российский налоговый курьер. – 2010. — № 2. – С. 37-39
  13. Егорова Н. Использование резерва по сомнительным долгам // Финансовая газета. – 2009. — № 9. – С. 35-37
  14. Качурина Н.А., Халимоненко И. А. Применение амортизационной премии: нововведения и актуальные вопросы // Налоговед. – 2009. — № 4. – С. 18-19
  15. Князева С. Положения учетной политики, которые позволят избежать претензий инспекции // Учет. Налоги. Право. – 2009. — № 3. – С. 5
  16. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2009 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. – М.: Эксмо, 2009.- 224 с.
  17. Курбангалеева О.А. Учетная политика на 2010 год для целей бухучета // Российский налоговый курьер. – 2010. — № 2. – С. 28-30
  18. Лукаш Ю.А. Все основные законные схемы минимизации налогов. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. – 416 с.
  19. Лукиных Л.В. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете // Новое вбухгалтерском учете и отчетности в РФ. – 2009. — № 7. – С. 31-33
  20. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Основные принципы налогового планирования. Анализ арбитражной практики // Ваш налоговый адвокат. – 2009. — № 2. – С. 15-18
  21. Мезенцев А. Операция «Оптимизация» // Расчет. – 2009. — № 3. – С. 42-44
  22. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. – М.: Эксмо, 2010. – 192 с.
  23. Михайлов А. Экономные положения учетной налоговой политики – 2010 // Учет. Налоги. Право. – 2010. — № 3. – С. 8
  24. Молчанов С. Налоги. Расчет и оптимизация. – М.: Эксмо, 2009. – 528 с.
  25. Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. Учетная политика организаций.- М.: Актив, 2010.- 208 с.
  26. Никифоров И. Имущество удешевим налог подсократим // Актуальная бухгалтерия. – 2010. — № 1. — С. 19-22
  27. Пятов М.Л. Учетная политика организации.-М.:ТК Велби, 2010.–192 с.
  28. Сасов П.А. Налоговое планирование хозяйственной деятельности: различные аспекты одного понятия // Налоговед.–2009. — № 1.– С. 39-41
  29. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. – М.: Экзамен, 2010. – 224 с.
  30. Соснаускене О.И. Учетная политика на 2010 г. // Горячая линия бухгалтера. – 2009. — № 1.- С. 25-28
  31. Томшинская И.Н. Учетная политика для собственников и менеджеров // Бухгалтерский учет. – 2009. — № 2. – С. 15-19
  32. Фомичева Л.П. Важнейшие налоговые новации в 2010 году // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2010.- № 1.- С. 5-9
  33. Фомичева Л.П. Амортизационная премия и случаи ее восстановления // Новое вбухгалтерском учете и отчетности в РФ. – 2010. — № 2. – С. 15-16
  34. Хабарова Л.П. Учетная политика 2010 года.- М.: Бухгалтерский бюллетень, 2010. – 360 с.
  35. Яковлев А.А. Налоговое планирование в 2010 году // Ваш налоговый адвокат. – 2010. — № 2. – С. 23-25
  36. nalog.ru — официальный сайт ФНС РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения